营改增后对固定资产管理：全方位解析与应对之道

营改增后，固定资产管理主要有以下新变化：
1. **进项税额抵扣方面**
- 如果企业购进固定资产取得合法有效的增值税专用发票，其进项税额可以从销项税额中抵扣。例如，一家制造业企业购买新的生产设备，以前不能抵扣的税款现在可以抵扣了，这降低了企业购置固定资产的成本。
2. **折旧计算与税务处理**
- 在计算固定资产折旧时，由于进项税额可以抵扣，固定资产的计税基础发生了变化。按照新的计税基础计算折旧，会影响到企业的成本费用以及所得税的计算。
3. **发票管理要求更高**
- 企业需要确保固定资产采购发票的合规性，严格审核发票内容、开票方信息等。因为只有合规的发票才能用于进项税额抵扣。如果发票不符合要求，可能导致无法抵扣，增加企业税负。
4. **对财务报表的影响**
- 固定资产账面价值和折旧额的变化会反映在资产负债表和利润表上。资产负债表中固定资产净值会因进项税额抵扣而减少，利润表中的折旧费用也会相应调整，进而影响企业的财务指标。
5. **管理流程优化需求**
- 为适应营改增政策，企业的固定资产管理流程可能需要优化。例如，采购部门在采购固定资产时要与财务部门紧密配合，及时提供准确的发票信息以便进行进项税额抵扣。
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以下是营改增后固定资产管理中税务筹划的一些方法：
1. **采购时机选择**
- 关注增值税税率调整动态。如果预计未来增值税税率会下降，可以适当推迟固定资产采购，这样在税率降低后采购，进项税额按低税率计算，可降低采购成本。反之，如果税率将上升，则提前采购更有利。
2. **供应商选择**
- 优先选择能够提供增值税专用发票且税率较高的供应商。比如，一般纳税人供应商相比小规模纳税人（在不能代开足额专票情况下），能够提供更多的进项税额抵扣。假设一个企业要购买办公家具，A供应商是一般纳税人，税率13%，B供应商是小规模纳税人，只能代开3%的专票，在价格差异不大的情况下，选择A供应商更有利于税务筹划。
3. **固定资产用途规划**
- 如果固定资产既用于应税项目又用于免税项目或简易计税项目，要合理划分其进项税额。按照规定，专用于免税项目或简易计税项目的固定资产进项税额不得抵扣，混用的固定资产则可以全额抵扣。企业应准确记录固定资产的使用情况，避免多抵或少抵进项税额。
4. **折旧政策运用**
- 合理选择固定资产折旧方法。不同的折旧方法虽然总的折旧额相同，但在不同期间折旧费用不同，影响当期应纳税所得额。加速折旧法前期折旧多，后期折旧少，可以使企业前期少纳税，获得资金的时间价值。不过要注意，加速折旧政策需符合税法规定。
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营改增后固定资产管理在财务核算方面存在以下难点：
1. **进项税额分摊问题**
- 当固定资产用于多种不同的业务类型，如同时用于应税业务、免税业务和简易计税业务时，需要合理分摊进项税额。这需要准确统计各项业务对固定资产的使用比例，计算过程较为复杂。例如，一家企业的车辆既用于对外运输（应税业务），又用于内部员工通勤（属于福利性质，可能涉及不可抵扣情况），要确定车辆进项税额中可抵扣部分就比较困难。
2. **固定资产入账价值调整**
- 由于进项税额可以抵扣，固定资产的入账价值与之前相比发生了改变。这就要求财务人员准确区分含税价和不含税价，在核算时容易出现混淆，特别是在处理以前年度购入固定资产后续计量（如改造、扩建等）时，要考虑原固定资产入账价值是否含税等问题。
3. **折旧计算与税收差异协调**
- 财务会计上的折旧计算方法与税务法规允许的折旧计算方法可能存在差异。例如，企业可能采用直线法进行财务核算折旧，但税法允许加速折旧。这种差异会导致应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异，需要财务人员进行复杂的递延所得税会计处理。
4. **发票管理与核算关联**
- 发票的合规性直接影响进项税额的抵扣，财务人员在核算固定资产时，需要严格审核发票。如果发票存在问题，如开具不规范、逾期未认证等，不仅不能抵扣进项税额，还可能影响固定资产的入账价值和后续折旧计算。这就要求财务人员在发票管理和财务核算之间建立紧密的联系。
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